对国际税收工作的认识
一、经济形势与税种税目制定当前国家有必要采用调整税种税目的方法作用
于经济，其一是当前经济发展的要求，其二是中国社会发展之要求。
现在人们普遍认为经济形势是客观好，微观不好；财政好，企业不好；中央好，地方不好；城市好，农村不好。这些“不好”的问题，集中体现在失业，生计危机，收入预期不稳；企业经营艰难，负担过重；一些地方的财政仍吃紧，甚至连工资发放都有困难；农村居民收入增长缓慢，对农业经济过于失望。其于以上问题，税收可有所作为：一是加大费改税的力度，改变“一税轻，二费重，
三费四费无底洞”的局面。开征社会保障税、环境保护税等，相应的收费取销。尤其开征社会保障税有着积极的意义。二是开征财产税和遗产税。在落实个人财产实名制之后，如果家庭财产去除债务后家庭成员人均财产达到一定数额后要征个人财产税，起征点可适宜高定一些，高起征点高税率。遗产税可比财产税起征点低些。三是调整部分税目税率。大大降低农业税和农林特产税，促进民间投资农业开发，对经营规模农业的大投资，实行减免税政策，加速农业的发展。适时调整消费税，优化消费环境。
二、地域性、阶段性税收差异对经济的影响我国的区域性经济发展和各地财政收入的差异，使得财政政策在实际执行中违规采用税收倾斜，使地域性差异加大。
在税收的阶段性问题上，我国应适时调整政策，使用税收的职能，调整和维持社会必要的公平，维护社会的稳定，起到发展经济的作用。
三、税收的不公平性对经济的作用税收不公平性是实际存在的，所以我们讲税收就要努力做到公平。公平性问题表现在三个方面：1.税收对整个社会的公平。由于这个原因，我们设立税制，确定税种税目开征、停征都有“公平”在起作用。
2.个人所得税如果能够调节全社会的分配关系，除能解决社会公平关系，还能提高国民的消费能力，提高消费增长对经济增长的贡献率，在过剩经济时期无疑能促进经济大发展。
3.我们国家的发展和强国政策决定了必然是“效率优先”，但没有足够的能力达到最大的“社会性公平”。“社会性公平”只能以逐步建立的社会保障制度体系来解决。
四、税收执法存在的问题对经济发展的负面影响1.富裕地区不自觉的放松“征管力度”、丰富的税源，带来足够的地方财政收入，使得他们有能力“兼顾公平”，有能力“放税（水）养余（鱼）”，但是这是一种地方性的“保护”，没有实现国家税制的制定与执法上的“一致性”。
2.各个领域的法规执行欠缺和纳税人的素质方面的问题。先说“会计法”不严格执行、违法违规的操作等等。再讲社会信用制度的缺损的问题。三角债，理还乱，纳税人利用三角债的存在现象隐埋收入逃避纳税。
3.地方保护主义与周边地区的矛盾。地方经济的发展增加了税源，对增加财政收入有很大贡献，因此各地方都做优先发展的文章。为吸引外围地区的投资，在税收“优惠”方面下功夫，以达到税收优惠之实。实行如此的招商引资，为发展本地区经济，直接损害周边地区的经济发展，破坏了经济秩序，也直接造成国家税款严重流失。
4.征管手段及国民纳税意识和素质问题。由于征管手段及国民纳税意识和素质存在的问题，使法律意义上的税收公平被打破，税收对经济的作用也失灵，破坏了经济的竞争发展环境，损害经济的发展。
宋代，是在中国两千多年的封建历史当中，都有着举足轻重的地位的一个封建王朝。作为中国历史上经济最发达的朝代之一，宋代的城市税收也得到了明显的发展。城市税收，其实也是城市经济和文明发展的一种体现，因此，宋代的城市税收，也在一定程度上体现了宋代的各种社会经济关系。从城市经营税方面来看，可以发现宋代城市得到了一种非常空前的发展，宋代城市税收也是其城市经济发展的一种体现。
一、 宋代城市经营税收的主要种类因宋代城市税收涉及到各方各面，因此本文只以宋代城市经营税收为主要对象，来分析宋代的城市税收体制。宋代城市经营税收，可以分为房产契税和城市商税。
1、 城市房产契税的发展
这第一个，就是由于宋代房产买卖频繁，所产生的房产契税。虽然房产契税并不是产生于宋朝，但却是在宋人频繁的房屋变动之下所发扬光大的。据史料记载：“贫富无定势，田宅无定主。”这就是最能体现宋代频繁的房屋变动的记载了。
针对此种情况，宋代的官府也加强了对房产契税的管理和征收。房屋的交易，大多庶是在城市进行，因此，房屋的交易契税也属于宋代城市的经营契税。宋理宗时代规定：“诸州纳牙契钱，上州百万，中州八十万，下州四十万。”从这些数字当中，便可以看出宋代的房产契税几乎征收不断，且征收的越来越着。房产契税的征收频繁，在一定程度上也反映了宋代城市经济的繁荣和城市人口的数量之多。
2、城市商税的发展
商税占据宋代城市税收的主导地位，就是指的商品在城市内通过或者交易所交的商品税，这基本上是宋代城市税收的主要来源。宋代城市商税起源于宋太祖时期，之后便成为了城市税收的一种法定税务。随着宋代经济的不断发展，宋代城市商税也开始不断扩大范围，征收物品和地区都渐渐扩大。
在《文献通考》当中有记载，宋代城市商税征收的物品：“关市之税，凡布帛、什器、香药、宝货、民间典卖庄田、店宅、马牛、驴骡。”等等物品，都是宋代城市商税征收的范围内。而且这些商品范围还有着渐渐扩大的趋势，基本上只要进行商品交易和买卖，都需要征收城市商税。在征收的地区方面，宋代城市商税，实际上是在宋代各大城市都有实行的。而宋代最发达的城市东京和开封，同时也是城市商税最为发达的城市。这也在一定程度上体现了，城市商税的征收程度，与城市商品经济的发展有着重要的关系。
二、 宋代城市经营税收的产生原因为何宋代城市经营税收会征收的如此频繁，范围也如此之广呢？这当然和宋代城市商品经济的快速发展，有着重要的关系，但也在一定程度上体现了其他因素的影响。
1、经济原因：商品经济的繁荣发展
首先，最基本的原因，自然也是经济的发展。作为中国历史上最为发达的封建王朝，宋朝的商品经济，基本上是没有哪个朝代可以比的上的，而发达的商品经济必然需要在严格的城市经营税收体制的管理之下，才能繁荣发展。宋代城市商税发展的程度最高的一个城市——东京，实际上也是宋代商品经济最为发达的一个城市。
据史料记载：“熙宁十年在京商税院，诸门镇四十九万八千五百十一贯有零。”
可见，在当时，东京一个城市的商业税收就已经达到了如此之多。这也与当时东京发达的商品经济有着一定的关系。从《东京梦华录》和《清明上河图》当中，我们都可以感受到宋朝发达的城市经济以及人口的繁荣。在《东京梦华录》当中，孟元老提到的东京的手工业就有三十多种，当年的繁盛景况更是可见一斑。再者当时东京发达的夜市经济，也自然是城市商业税收的主要来源。
2、政治原因：国家财政压力过大
第二个原因，宋代之所以城市商税如此之多，征收范围如此之广，其实还与当时国家的财政压力有着一定的关系。众所周知，宋王朝是中国历史上有名的“三冗”国家，“冗官、冗兵、冗费”无疑为国家的财政加大了压力。
首先是当时的冗官现象，由于宋朝一直重文轻武，再加上宋太祖为了加强中央权力，奉行“一职多人担当”的政策，因此宋代的冗官现象十分严重。文官队伍的庞大，需要巨大的俸禄财政，因此也给国家的财政压力造成影响。
其次，宋代的战争繁多，又多以认输赔钱为主要结果，因此宋代的冗兵和冗费现象都十分严重。如此一来，繁重的财政压力让政府喘不过气，而发达的商品经济正是宋朝能够在财政压力之下持续存在的主要支撑。发达的商品经济为城市商业税收提供了主要的来源，自然也为国家的财政提供了主要的来源。因此，在国家财政压力不断加大的情况下，宋代城市商业税收的征收范围也自然是越来越多。
3、人口原因：宋代人多地少
第三个原因，宋代人口繁多，但是土地却偏少，这使得当时的房屋变动十分频繁，从而促进了房产契税的征收和发展。宋代是一个疆域不辽阔的朝代，北边有金和西夏虎视眈眈。因此，在土地面积过少的情况下，房屋数量自然也不能满足所有人的需要，因此房屋的变动就经常发生，从而促进了宋代房产契税的征收。
其次，宋代的城市人口十分繁荣，当时的东京人口已经超过两千万，城市人口占总人口的比例也非常高。在人口数量的不断增多下，房屋的交易以及商品的交易自然而然也变的频繁起来，从而促进了城市商税的发展。
三、 宋代城市经营税收制度所产生的历史作用宋代城市经营税收的快速发展，也对宋代的经济社会都产生了重要的作用，主要可以体现在稳定政治、缓解社会矛盾两个方面。
1、政治方面：促进国家财政平衡
首先，宋代的城市经营税收，普遍用于军费开支和官吏俸禄，这在一定程度上可以缓解当时国家的财政压力。这也是宋代在“三冗”局面下，还能达到经济发展如此繁荣的主要原因。
宋代城市经营税收用于军费开支，有利于缓解宋代的战乱矛盾和军费压力。在士兵数量庞大，出现冗兵现象的时候，宋代城市经营税收提供了大部分的军费开支，从而使得难懂的军事斗争有了一定的财政来源。
其次，宋代城市经营税收的又一主要用途就是当时官吏的俸禄费用。当时的“冗官”现象，使得宋朝的俸禄压力十分之大。北宋开国文武官员加起来也不过两百多人，到了后期官员数量激增到4万余人，数量的庞大为国家财政造成了压力。而随着城市经营税收的发展，一部分税收便成为了官员俸禄的主要来源。因此，从这两方面来看，宋代城市经营税收，促进了当时国家的财政平衡。
2、 社会方面：一定程度上缓解了社会矛盾
上文当中也提到过，因为宋代冗官现象十分严重，而官员俸禄又十分高昂，因此这在一定程度上加大了官府和百姓之间的矛盾。但城市经营税收的赈灾和减轻民负的用途，在一定程度上缓解了这种社会矛盾。
首先，当时的城市经营税收，是用于赈灾的主要来源。城市税收用于赈灾，这自然而然也是历史传统之一，因为这有利于社会的稳定，特别是在灾害特别频发的宋朝，这城市税收便发挥出来了巨大的作用，为社会的稳定，为灾民的生活，为百姓的情绪，都做出了一定的贡献。
其次，当时的助役钱和免行钱也是城市经营税收支出的一大部分。这两种支出，其实都是采用一种赋税货币的手段，来取代一定的徭役负担，从而很好的安抚了百姓情绪，减轻了农村百姓和城市居民的一些财政负担，从而也在一定程度上促进了当时社会的稳定。而且这两种支出，也是当时法律有着明确规定的，这是当时王安石变法时期的重要举措，促进了社会的稳定。
四、总结综上所述，宋代城市经营商税的发展，主要以房产契税和城市商税为主。这两种税收的发展都是有着一定历史原因的，与宋代经济发展、人口繁荣、国土面积减少以及国家的财政压力都有着一定的关系。但换一方面来说，宋代城市经营税收的发展，也在一定程度上促进了宋代社会经济的稳定，缓解了一定的社会矛盾和财政压力，对宋代的经济发展都有着重要的意义，有利于维护当时政府的正常运行，从而就在一定程度上促进了宋代城市的发展和繁荣。
(一)国家税收的特征
从税收的起源与本质考察,税收作为分配范畴,其基本概念是：税收是国家凭借其政治权力,按照法律规定标准,对一部分社会产品进行无偿分配,以取得财政收入的一种形式,体现着以国家为主体的特定分配关系.
从上述概念,可以概括出国家税收的基本特征：
第一、税收是以国家为主体的一种特殊分配.该特征说明的是税收与国家的本质关系.税收不可能脱离国家而独立存在,税收是随着国家政权的出现而产生的,国家总是征税的主体；税收是为了维持国家政权的需要而进行的分配,国家不存在,税收就无存在的必要.
第二、税收是以政治权力为后盾所进行的特殊分配.该特征说明的是税收征收以政治权力为依据.
第三、税收是在一个国家政治权力管辖范围内的征纳关系.该特征说明国家税收的征税范围.税收的分配主体既然是国家,所依据的是政治权力,而政治权力总是具体国家的政治权力.一国政府不可能超越自己的政治权力管辖范围去向别国政府管辖下的纳税人进行征税,因此,一国政治权力行使范围只能局限于本国的管辖范围,即本国的国民和本国国土,凭借这种政治权力所发生的税收征纳关系也就只能是一国政府同其管辖下的纳税人之间的征纳关系.
(二)国际税收的概念
国际税收属于税收范畴,它同样具备上述三个基本特征.然而,国际税收作为一种特殊的税收现象,又与一国的国家税收有着明显区别.
第一、国际税收作为税收的一个分支,它与国家税收一样,都是国家凭借政治权力所进行的一种分配.然而,国际税收与国家税收是有区别的,两者不能等同.国家税收是一国的政府凭借其政治权力对其所管辖范围之内的纳税人进行的课征.它没有超越一个国家的疆界.国际税收是两个或两个以上的国家政府,对同一跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉征税的结果.一方面,任何一个主权独立国家,都不会屈从于其他国家政治权力,接收他国的税收管辖；另一方面,世界上不存在一个在各国之上的超国家的政治权力,能在国际范围内课征税收.从两个国家政府来讲,它们都是凭借各自的政治权力对同一跨国纳税人进行征税,两国政府重交叉征税的结果形成了国家之间的税收分配关系.所以,国际税收不能脱台国家政治权力而单独存在,只能在各国政治权力机构的协调下进行课征.
第二、国际税收仍然具有税收的诸要素,但其纳税人应是从事跨国经济活动的单位和个人,其征税对象主要是跨国所得和一般财产价值.其所涉及的跨国所得是指有关国家政府之间重叠交叉征税的所得,范围比较广泛.这不仅明确了国际税收是有特定范围的,而且把国际税收同国家税收区别开来.
第三、国际税收的实质仍然是一种分配关系,但它不能等同于国家税收这种分配关系,而是涉及到国家与国家之间的税收分配关系.国际税收涉及的纳税人是跨国的纳税人,跨国纳税人的经济活动跨出国界,并负有对有关国家政府的纳税义务,才使相关国家之间发生税收分配方面的国际关系.这种国家之间的税收关系所引起的国家之间的财权利益关系,不可能由一国政府单独来解决,必须由有关国家通过谈判、协商,制定有关国际税收的协定条约来解决.
归纳上述分析,可以将国际税收的概念表述为：国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力,对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税,以及由此所形成的国家之间的税收分配关系.这一概念包括五个方面要点：第一,国际税收是一种税收活动；第二,国际税收是指一系列的税收活动；第三,国际税收是指由于对跨国纳税人征税而引起的一系列税收活动；第四,国际税收是指涉及两个或两个以上主权国家或地区财权利益的税收活动；第五,国际税收体现的是涉及主权国家或地区之间的税收分配关系.
二、国际税收的产生和发展
税收分配关系根源于社会物质生活条件.国际税收的形成,是国际税收这种分配关系发生的必然结果.因此,了解有关国际税收分配关系产生和发展的历史背景,有助于我们更好地认识国际税收的概念及其特征.
(一)国际税收的产生
1、国际经济交往的发展与纳税人收入的国际化是国际税收形成的经济前提.
国际税收既是一个经济范畴,又是一个历史范畴,它不是从来就有的,而是历史发展到一定阶段的产物.在古代奴隶制社会和中世纪封建社会时期,各国的经济结构是以农业生产的自然经济占主导地位,社会生产交换基本上是在一国境内进行的.尽管国家之间也时有商品贸易现象发生,但这一时期的国家之间的商品贸易对各国的经济并不具有重要的影响.在这种基本封闭的社会经济条件下,国家征税的主要对象,也只限于纳税人在本国境内的农产品、手工业品、某些特定的财产或发生在本国境内的商品流转额.因此,基于这样的客观经济条件下的征纳关系,实质上是作为征税主体的国家和其管辖下的纳税人之间的经济利益分配关系,被严格地局限在一个国家的地域范围之内,并没有涉及到其他国家的经济利益.这个时期的税收不会引起国际税收的分配关系,不具有国际税收的含义.
随着社会生产力的发展,人类社会由封建社会发展到资本主义社会.资本主义社会的经济是商品经济,是为交换而生产,对市场的依赖性极大.随着资本主义生产的发展,商品流通范围从国内市场扩展到国外市场,对商品的课税遂取代了在自然经济条件下对农业收获物等的征税.商品课税按照一般的惯例,只能由商品交易行为发生的所在国进行课征,其他国家无权征税,因此,也就不会发生跨国重叠交叉征税问题.对进出国境的商品货物的关税征税制度,出于维护各自的国际市场上的地位目的,彼此间订立了许多双边或多边的贸易关税条约和协定.国家对进出国境的货物和物品征收的关税,虽然已经包含着某些涉外因素,如征税对象和纳税人可能是外国货物或外国人,但性质上仍属于一种纯粹在一国境内发生的税收分配关系.各国只能在各自的国境内征收关税,国家的税收管辖权并没有越出国境,从而也不会引起跨国重叠交叉征税的问题.所以,商品课税和关税一般不会弓I起国家之间的财权利益矛盾,当时各国所关注的关税等流转税的国际关系问题,还不是我们所说的国际税收分配关系.
19世纪70年代以后,自由资本主义向垄断资本主义逐步过渡,至19世纪末20世纪初,世界历史进入垄断资本主义时代.资本输出是垄断资本主义的特征,垄断资本家为了争夺市场,在继续输出商品的同时,越来多地把生产资本输出国外,开办或收买企业,进行生产或从事其他经活动,以便避开各国的关税壁垒和其他贸易壁垒,占领国际市场,继续保持着获取超额利润的有利地位.资本输出使得生产经营跨出了国界,出现丁企业跨国投资经营,国际融资和科技、资金以及人员国际移动等跨国经济活动.
跨国经济活动必然地带来纳税人收入的国际化.投资者通过跨国投经营去投资地获得丰厚的投资经营利润；金融家通过国际贷款在投入国得巨额利息；大批受雇的外籍职员、技术人员和劳工将在东道国获得工资津贴和劳务报酬等汇回本国.跨国纳税人不仅在国内同时在国外也百收,面临着对多个国家纳税的问题,而有关国家由于某些概念不同,生丁对跨国纳税人的重叠征税问题,进而导致有关国家之间税收权益的分配关系问题.
从以上分析可以看出,国际税收是国际经济交流发展的产物,纳税人收入的国际化是国际税收形成的经济前提.
2、所得税的普遍实施,对跨国所得重叠征税是国际税收形成的直接动因.
税收一般分为三大体制,即对所得的课税、对商品的课税和对财产的课税.一个主权国家采取何种税收体系,不是凭主观想象所能决定的,而是受一定社会经济条件所制约的.从历史上考虑,人类税收制度的发展经历了一个曲折的过程,国际税收的形成与之密切相关.
在古代奴隶制社会和中世纪封建社会时期,社会生产力的发展比较迟,缓,各国的经济基本上是自给自足性质的封闭式经济,税收只能采取土地税、人头税等简单的直接税形式,以满足国家对财政收入的需要.这种古老直接税的征税形式特点,使它不可能形成跨国的纳税人和跨国的征税对象,从而也就不可能发生由此而引起的国际税收分配关系.
随着人类社会从封建社会进入到资本主义社会,商品生产迅速发展,商品交换日益扩大,并出现国际间的商品流通,以商品流转额为征税对象的间接税,便代替了以农业生产者的收获物为征税对象的古老直接税.许多国家开征了货物税、销售税、关税等,形成了主要以商品流转额为征税对象的税收体制.对商品流转额的课税一般在商品交易发生之时,在交易的发生地点课征.纳税义务的发生地点明确,不易引起交易双方所在国之间的财权利益矛盾.因此,对商品流转额征收的间接税体系,虽然已经介入了国际领域,但还不是国际税收的内容.
18世纪末,英国首创所得税.到20世纪初,纳税人收入国际化的现象日益普遍,所得税己在世界大多数国家中得到普遍推行,并在一些主要资本主义国家中代替间接税而成为主要的税类.当一个主权国家依据其所制定的所得税法对纳税人的跨国所得进行征税时,这种所得税法就具有国际性.因为所得税在国际税收关系中有着许多独特的内容：
第一,所得的来源国际化,使其征税权较难确定；
第二,所得税的计税依据是应纳税所得额,计算跨国应税所得额所需的收入和费用数额往往要由国际分担；
第三,所得税由于税收管理权的交错,对同一跨国纳税人的同一跨国所得往往会发生重复课税；
第四,所得税的征收管理复杂,各种手段的偷税、逃税和避税,单靠一国的国内税法无法实现有效控管；
第五,各国的所得税制度差异甚大,国际协调有一定的难度.
由于所得税具有上述国际化的特点,必然带来国与国之间的财权利益关系矛盾,这才促使国际税收的最终形成.
(二)国际税收的发展
国际税收形成于19世纪末20世纪初,距今还不到200年的历史.纵观国际税收的发展,大致可划分为三个阶段：
1、国际税收的萌芽阶段.在1843年由比利时和法国签订全世界第一个双边税收协、定之前,国际税收还处于一个萌芽阶段.在这一时期,所得税已经创立,一些纳税人的经营活动越出国境,国际税收问题也随之出现.但当时纳税人所得的国际化还尚未形成一种普遍现象,有关国家之间的财权利益矛盾还是个别的、偶然的,尚未达到十分尖锐的程度.国际税收问题还没有引起世界各国政府的广泛关注.因此,在这个阶段,对国际税收的分配以及国际税收问题的处理,只是从一国国内法的角度单方面规范来实现的.
2、非规范化的税收协定阶段.随着国际经济交流的不断发展,纳税人所得国际化的广泛出现,从一国国内法的角度,单方面对国际间双重征税作出暂时的权宜处理,已经不能适应形势发展的需要.1843年由比利时和法国签订了互换税收情报的双边税收切、定,标志着国际税收进入了非规范化的税收协定阶段.在这一时期,有关国家针对出现的国际间双重税问题,经过双边或多边谈判,共同签订书面的切、议,以切、调相互之间在处理跨国纳税人征税事务和国家之间的财权利益关系.这种通过签订国际税收协定的办法固然能解决国际税收中的一些问题,并能较好地处理有之间的财权利益关系,但由于该时期内所签订的国际税收切、定都是根．据各自的情况所签订的,在某些概念、定义的理解上,以及协定的内容、格式上都不尽相同,还很不规范.
3、税收协定的规范化阶段.在国际税收的实践中,有关国家不断总结经验,税收协定由单项向综合、由双边向多边发展,逐步实现规范化.真正具有普遍意义并为大多数国家所接受的、规范化的国际税收协定出现于20世纪60年代.从此将国际税收活动推上了规范化阶段.20世纪60年代初到70年代末,经过很多专家、学者、工作人员的努力,世界上产生了两种国际税收协定的范本.即经济合作与发展组织制定的《关于所得和财产避免双重征税协定范本》和联合国专家小组制定的《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税协定范本》.这两个范本提供了国际税收活动共同的规范和准则,基本起到了国际税收公约的作用.各有关国家在处理相互间税收问题时有了可参照的标准和依据.它标志着国际税收活动在深度和广度及规范化；标准化方面的飞跃,使国际税收的发展向前大大地推进了一步.以上两个范本的公布,也标志着国际税收的发展进入了较成熟的阶段,它作为国际间处理国际税收关系经验的总结,虽然对世界各国．
并没有任何法律约束力,但对于协调国际税收关系却起着重要的指导作用.
综上所述,从国际税收形成的条件及其发展过程来看,国际税收是随着纳税人所得国际化和世界各国普遍采用所得课税以后才逐步形成起来的.
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