固定资产减值准备与递延所得税资产
一、固定资产减值准备与递延所得税资产
《企业会计准则第8号—资产减值》规定，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。依此规定，企业集团内部交易形成的固定资产，当存在减值迹象并确认发生减值时，按准则规定计提固定资产减值准备。会计处理为:借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。一方面作为资产损失减少了企业的利润，另一方面形成固定资产减值准备，减少了固定资产的账面价值。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失可以所得税前扣除;但未经核定不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得所得税前扣除。由于会计准则与税法规定不同，固定资产的账面价值(计提减值后的账面价值)与计税基础之间产生了可抵扣暂时性差异(账面价值小于计税基础)，企业将其暂时性差异对所得税的影响确认为递延所得税资产。
企业集团内部交易形成的固定资产，购入企业按售价(假设不考虑增值税及其他费用)作为固定资产原价入账;销售企业要按售价确认销售收入并计算销售利润。从企业集团角度看，该交易只是物资的内部调拨，不会产生损益。但在日常会计业务处理中，购入企业计提的减值准备中包含了内部未实现的销售利润，为此，在编制合并会计报表时，必须将多计提的减值准备中包含了内部未实现销售利润予以抵销，同时抵销由此形成的递延所得税资产。
二、首次计提固定资产减值准备期间的抵销处理
企业集团内部交易形成的固定资产，计提减值准备及递延所得税资产的抵销处理有两种情况:
第一，计提的固定资产减值准备小于或等于固定资产原价中未实现内部销售利润的账面余值(即:原价中未实现的内部销售利润的账面余值=原价中未实现内部销售利润-累计多计提的折旧额)，其固定资产减值准备的抵销数额为内部计提的减值准备数额，同时抵销由此产生的可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产的金额。
第二，计提的固定资产减值准备大于固定资产原价中未实现的内部销售利润的账面净值，其固定资产减值准备的抵销数额不能超过固定资产原值中未实现的内部销售利润的账面余值(从企业集团角度看，已发生减值)。同时抵销递延所得税资产的金额。
例1:20×7年1月1日，A公司(母公司)以500000元价格(不考虑增值税及其他费用)将其生产的产品销售给B公司(子公司)，产品的销售成本为400000元，销售毛利率为20%。B公司购入该产品作为管理用固定资产投入使用，并按500000元作为固定资产入账。会计和税法折旧年限为5年，均采用直线法计提折旧，预计净残值为零。B公司所得税率为25%(为了简化处理，20×7年度按12个月计提折旧)。20×8年12月31日，假定B公司表明其可收回金额为276000元，其使用年限为3年。A公司20×8年编制合并会计报表时有关抵销处理如下:
20×8年B公司有关业务处理
当年计提的固定资产减值准备=(500000-500000÷5×2)-276000=24000(元)
固定资产账面价值=500000-500000÷5×2-24000=276000(元)
固定资产计税基础=500000-500000÷5×2=300000(元)
可抵扣暂时性差异=300000-276000=24000(元)
递延所得税资产=24000×25%=6000(元)
本年原值中未实现内部销售利润账面余值=(500000-400000)-(500000-400000)÷5×2=60000(元)
B公司本年计提的固定资产减值准备24000元小于当年原值中未实现内部销售利润账面余值60000元，应将计提的减值准备全部抵销，同时抵销递延所得税资产。
(1)计提减值准备的抵销
借:固定资产—减值准备24000
贷:资产减值损失24000
(2)递延所得税资产的抵销
借:所得税费用(24000×25%)6000
贷:递延所得税资产6000
上例中，若B公司计提的资产减值准备大于年原值中未实现内部销售利润账面余值60000元，企业集团编制合并财务报表时最多只能抵销6000元，超过部分不能抵销，因为企业集团的固定资产已发生了减值。
三、以后计提固定资产减值准备期间的抵销处理
企业集团在以后会计期间编制合并财务报表时，首先，应将以前期间计提的固定资产减值准备及递延所得税资产对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期初未分配利润的数额。其次，一是期末经减值测试固定资产仍继续减值，则须将本期计提的固定资产减值准备及由此形成的递延所得税资产予以抵销;二是经测试固定资产不再减值，其差异发生相反变化应将回转差异对递延所得税资产予以抵销。
例2:接例1，20×9年12月31日，假定B公司表明其可收回金额为162000元，尚可使用年限为2年。A公司在编制合并会计报表时有关抵销处理如下:
B公司当年本年业务处理:
提取的固定资产减值准备=[(500000-500000÷5×2-276000÷3)-162000]-24000=22000(元)
固定资产账面价值=[(500000-500000÷5×2-276000÷3)-(24000+22000)=162000(元)
固定资产计税基础=500000-500000÷5×3=200000(元)
可抵扣暂时性差异=200000-162000=38000(元)
本期确认暂时性差异=38000-24000=14000(元)
递延所得税资产=14000×25%=3500(元)
原值中未实现内部销售利润账面余净值=原价中未实现内部销售利润—累计多计提的折旧—本年初累计已计提的减值准备=100000-(100000÷5×2)-(100000-40000-24000)÷3-24000=24000(元)
B公司本年提取的固定资产减值准备22000元小于当年原值中未实现内部销售利润净值24000元，应将计提的固定资产减值准备全部抵销，同时抵销本期形成的递延所得税资产。
A公司合并抵消处理如下:
(1)以前期间计提的固定资产减值准备的抵销
借:固定资产—减值准备24000
贷:未分配利润—年初24000
(2)以前期间形成递延所得税资产的抵销
借:未分配利润—年初6000
贷:递延所得税资产6000
(3)本期计提的固定资产减值准备的抵销
借:固定资产—减值准备22000
贷:资产减值损失22000
(4)本期形成递延所得税资产的抵销
借:所得税费用3500
贷:递延所得税资产3500
例3:依据例1资料，若20×9年度固定资产未发生减值，A公司编制合并财务报表时的抵销处理如下:
B公司当期业务处理:
固定资产账面价值=500000-500000÷5×2-276000÷3-24000=184000(元)
固定资产计税基础=500000-500000÷5×3=200000(元)
累计可抵扣暂时性差异=200000-184000=16000(元)
本期确认暂时性差异=本期累计可抵扣暂时性差异-上期累计可抵扣暂时性差异=16000-24000=-8000(元)
本期转回递延所得税资产=-8000×25%=-2000(元)
A公司编制合并财务报表时，上年未分配利润的调整分录与上例相同，本年度抵销分录为:
借:递延所得税资产2000
贷:所得税费用2000
以后各期合并抵销处理分别年初未分配利润的调整和本期相关项目的合并抵销处理，不再赘述。固定资产使用寿命届满时，购买企业内部交易取得的固定资产已不复存在，固定资产中未实现内部销售利润也转化成已实现的利润，但必须调整期初未分配利润。
处置固定资产递延所得税怎么做会计分录
答：贷：固定资产清理 什么是固定资产？是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产。是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。递延所得税资产的会计处理1、企业确认递延所得税资产时：借：递延所得税资产 贷：所得税费用——...
递延所得税资产怎么算 怎么算递延所得税资产
答：递延所得税财产是依据坏账损失来计算的，计算公式：年末资产减值准备的余额（包括应收账款坏账准备、其他应收款坏账准备、固定资产减值准备、存货减值准备等） *25%，坏账产生的递延所得税资产-年初递延所得税资产。以上就是递延所得税资产怎么算相关内容。什么叫递延所得税 递延所得税是当合伙制企业应纳...
固定资产折旧差异的递延所得税会计分录
答：会计上：固定资产的账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备；税法上：计税基础=实际成本-税法累计折旧。当会计上固定资产的账面价值小于税法上的计税基础，在未来期间会减少企业的应纳税所得额，形成可抵扣暂时性差异，计入“递延所得税资产”科目。相关会计分录如下：借：递延所得税资产，贷：所...
坏账计提递延所得税计算方法
答：递延所得税计算公式:年末资产减值准备的余额(包括应收账款坏账准备、其他应收款坏账准备、固定资产减值准备、存货减值准备等)*25%,坏账产生的递延所得税资产-年初递延所得税资产。递延所得税资产是根据坏账来计算的。递延所得税的计算公式 递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。 递延所...
折旧差异与递延所得税资产:税法与会计的交锋
答：因此,时间性差异为税法与会计之间的折旧差额,2008年差异为60元。固定资产减值准备某公司为固定资产计提了40万元的减值准备,导致应纳税时间性差异。经过抵扣后,可抵扣时间性差异为20万元。递延所得税资产的计算方法根据计算公式,递延所得税资产为20万元的25%,即5万元。 抢首赞 已赞过 已踩过< 你对这个...
请问,递延所得税资产是根据什么算出来的?怎么算?公式是什么?
答：1、一般企业提的递延所得税资产都是坏账形成的。2、用年末资产减值准备的余额(包括应收账款坏账准备、其他应收款坏账准备、固定资产减值准备、存货减值准备等之和）*25%即为坏账产生的递延所得税资产，减去年初递延所得税资产，得出的差额为A 借：递延所得税资产 A 贷：所得税费用——递延所得税...
投资性房地产递延所得税的会计处理
答：投资性房地产递延所得税的会计处理分录：借：投资性房地产——成本 借：累计折旧 借：固定资产减值准备 借：所得税费用 贷：固定资产 贷：资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税资产 贷：递延所得税负债
计提固定资产减值准备
答：会计分录: 借:递延所得税资产 万元 贷:所得税费用 万元 2.税务上 会计上计提的10万元减值准备不得在当年税前扣除,应当纳税调增10万元。 即进行2020年度企业所得税汇算清缴时,填报A105000《纳税调整项目明细表》:在该表第33行“资产减值准备金”对应的“账载金额”列填入当年计提的固...
固定资产计提减值准备属于哪种暂时性差异?
答：根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。这就说明了，在计算应纳税所得额时，不允许在税前扣除的，所以这样就会使该固定资产的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异的，进而最终会形成并需确认一项递延所得税资产！
递延所得税资产减值可以转回?
答：主要有长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值、生产性生物资产减值准备、商誉减值准备、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产减值准备、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施减值准备等.递延所得税资产的主要账务处理一、企业在确认相关资产、负债时,根据...
