浅淡企业应收账款的管理 这论文题目深不深啊
对应收账款的管理需要全面筹划。因为从经营全局看，应收账款的产生直接受到开发、生产部门、财务部门和销售部门行为的影响；而产生的应收账款能否顺利回收直接影响第二轮经营周期流动资金的供应量，进而影响第二经营周期是否顺利进行。因此，本文认为应收账款管理不应仅仅是针对应收账款一个点的管理，而应该从经营管理全局来思考，结合战略需求和财务目标等，依托生产、销售等展开全面的应收账款管理筹划。
一、应收账款管理全面筹划因素分析
（一）影响应收账款产生的因素分析
1、发展战略和财务目标对应收账款的影响。在不同时期、不同产品上都有不同的发展规划和战略，并直接指导生产、销售和管理政策等。所以，不同的发展战略对应收账款产生不同的要求。比如，成长期的开拓市场战略、夕阳期的资金回笼战略会给应收账款的产生和管理带来不同的要求；再比如，开发新产品战略与主营业务产品发展战略也会对应收账款在流动资产中的比例有不同的要求，等等。而不同的财务目标对应收账款产生具有直接的作用，比如务必提高利润增长水平财务目标和保持资金流量稳定财务目标往往导致销售过分追求创造利润和稳健营销创造现金流量两种不同的结果。
2、生产开发部门和销售部门对应收账款的影响。应收账款管理在的管理价值链中排列在生产管理和销售管理后面，并受两者的激励和管理政策直接影响。首先，不同的生产激励制度产生不同的销售压力，比如将激励因素与生产用料节约量挂钩、与生产效率挂钩、与市场销售业绩挂钩等不同方式导致生产开发者对产品的不同定位和认识，产生不同的市场接受程度，从而为应收账款产生与否以及金额的多少带来影响。其次，不同的销售激励制度将直接影响应收账款的产生及金额，比如激励因素与挂钩、与市场占有份额挂钩、与变现金额挂钩等不同方式直接影响销售人员在选择客户、营销措施、现销与售赊、变现时间长短等有不同的认识和理解，从而形成不同的销售结果。
因此，相对于现有应收账款管理的知识结构，本文认为“根据发展战略、结合财务目标、注重生产开发部门和销售部门对应收账款管理的影响进行应收账款管理”亟需得到充分的重视和认可。
3、客户选择与信用额度定位对应收账款的影响。
客户选择与信用额度定位对应收账款占流动资产的比率具有决定作用。一般来讲，宽松的信用政策直接导致应收账款的增加，严格的信用政策直接导致应收账款的降低。客户选择标准以及信用额度的确定主要依据可以承担的资金周转风险能力决定，并根据搜集的资料对其采用“5C”等信用评价分析法筛选客户。
（二）影响应收账款收回、变现的因素分析
1、应收账款回收责任明确否对应收账款收回具有重大影响。应收账款回收责任明确否实质上是根据不同的理念进行管理制度设计的结果。在对多家的实践调查和财务分析过程中发现，制度设计中责任明确、激励目标突出、激励指标明确与否等等对于能否解决好应收账款回收、变现至关重要。例如，华强集团自1995年改革其资金管理制度，对应收账款主要采取三方面的措施：一是对应收账款的总额进行控制，明确规定各应收账款最高额度不得超过流动资产比例的35%，超过比例的异常部分必须调查处理；二是财务部门每月编制帐龄分析表，将货款回收情况通报销售部门，及时采取催收措施；三是建立应收账款回收责任制，将账款回笼情况与销售人员奖金挂钩，激励他们早日收回资金。这一制度的推行取得了明显效果，如集团中兰带啤酒的应收账款，由1997年的2.3亿元降到1998年的1.2亿元，降幅达50%[1]。
2、应收账款变现渠道的发展对应收账款变现有积极的作用。2003年5月财政部发布了《关于与银行等金融之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》，对应收债权出售和融资的会计处理进行了规范。在2006年刚颁布的《会计准则体系》之《金融工具会计准则》中，将应收账款列为金融产品之列。应收帐款融资在直接有效地规避应收账款所带来的风险的同时，可以迅速地低成本筹集所需的资金，能够满足因应收帐款占用造成短期流动资金不足的融资需求，开辟了融资的新渠道。
一
、目前应收账款管理的现状与
存在的问题
1.对客户缺少必要的信用调查,盲目采取
赊销方式。选择资信状况良好的客户销售产品,这是决定赊
售方式的关键,而在实际工作中,有些企业为了扩大销售,推
销人员为了表现销售业绩,对客户的资信情况不了解,不调
查,或虽有了解,但不深入,不细致,甚至单凭客户提供的一
些虚假的信息资料,而听信客户,发出产品而导致应收账款
无法收回。有些客户虽然经营状况较好,但企业发货后客户
却有意以各种理由推迟付款,导致应收账款不能按
期收回。
2.未按规定签订销售合同形成应收账款。
企业销售商品如果采用赊销方式,要按规定
签订销售合同,按合同发货,但有的企业为了
推销商品,在与客户未签合同的前提下将商
品发给客户,到货后客户便交付生产使用或
对外售出,却不及时与销货方结算货款,并以
种种理由推拖,造成了应收账款无法及时收
回。
3.销售手续不严密,造成应收账款不能及
时收回。在企业销售产品时,由于没有严格执
行销售程序,销售手续不严密,造成应收账款
不能及时收回。如一客户向某公司订购医疗
器械5台,总价32万元,按双方约定,应在收
到客户的汇款后,才能发货。但业务人员没有
严格遵守公司规定,收到客户交来的转账支
票后,没有及时通知财务部门查验,错误地认
为款已收到,轻率地将提货单交给对方提货。
客户将设备运走后,财务部门查证该单位账
上无款,结果造成32万元货款迟迟不能收
回。
4.国家政策不具体,造成应收账款回收困
难。在信用问题上,财政部门缺乏具体的政
策,某些政策甚至助长了企业的拖欠行为。例
如,企业财务制度中有关坏账的确认条件中规定,
债务人逾期3年以上不能履行偿债义务,确实不能收回的应
收账款,企业可以确认为坏账。这使得有些欠债企业钻政策
的空子,有钱不还债、一拖再拖,直到符合这一条件而赖账,
迫使企业发生坏账,蒙受巨大损失。
5.催收不力,法律保障刚性不足,坏账损失严重。对于应
收账款,企业应采取各种措施及时催收。但有些企业由于缺
乏必要的催收政策和手段,催收人员的工作主动性和积极性
不高,致使应收账款回收速度缓慢。有些企业在收款无望的
情况下,利用法律武器,通过法院判决强制执行,但法院执行
难,收款难,企业往往是花了诉讼费,得到的是一张胜诉的判
决书,而应收账款只能收回少部分,甚至全部无法收回。有些
欠债企业由于生产经营困难、产品不适销对路,资金严重不
足,甚至面临破产倒闭,致使企业应收账款回收困难,甚至损
失严重。
二、加强对应收账款的管理
1.深入信用调查,重视信用评估。选择资信状况良好的
客户销售商品,对于应收账款的回收具有决定性的影响。在
可能的情况下,企业应重视对客户资信状况的考察和评估。
(1)对客户的信用进行调查。要想合理地评价客
户的信用,必须对客户的信用进行调查,搜集有关
的信息资料。可通过直接法和间接法进行信用调
查。直接法,就是企业调查人员直接与客户接触,
通过当面采访、询问、观看、记录等方式获得信用
资料的方法。间接法,则是以客户及其他单位保存
的有关原始记录和核算资料为基础,通过加工整
理获得客户信息资料的方法。信用资料的来源主
要有企业的财务报告,来自信用评估机构的资料,
来自银行的资料,来自企业上级主管部门和其他部
门的资料,对于这些资料必须经过认真的挑选才能
使用。
(2)对客户的信用状况进行评估。搜集好信用
资料后,要对信用资料进行认真细致地分析,并对
客户的信用状况进行评估。企业应建立客户的档
案,经常进行调查评估。信用评估常用的方法是5C
评估法。即重点分析影响信用的五个方面:一是信
用品质,指客户履约或赖账的可能性,这是是否给
予客户信用的首要因素,通过了解客户以往的付
款履约记录进行评价。二是偿付能力,指客户支付
货款的能力。客户偿付能力的高低,取决于资产特
别是流动资产的数量、质量及与流动负债的比率
关系。流动资产的数量越多,流动比率越大,表明
偿负债务的物质保证越雄厚,反之,则偿债能力越
差。三是资本,指客户的财务状况。资本反映了客户的
经济实力与财务状况的优劣,是客户偿付债务的最终保证。
四是抵押品,指客户提供的可作为资信安全保证的资产。能
够作为信用担保的抵押财产,为客户实际所有,并具有较高
的市场性,即变现能力。五是经济状况,指不利经济环境对客
户偿付能力的影响及客户是否具有较强的应变能力。
2.制定合理的信用政策,严格控制赊销规模。企业应根
据自身的运营情况,对客户的信用制定合理的信用政策和赊
销规模,以加强对客户的信用控制。
(1)制定合理的信用政策。制定合理的信用政策,是加强
应收账款管理,提高应收账款投资效益的重要前提。信用政
策主要包括以下三个方面的内容:一是信用标准,指客户获
得企业商业信用所应具备的最低条件,通常以预期的坏账损
失率表示,它是企业评价客户等级,决定或者拒绝客户信用
的依据。信用标准如果严格,就会减少企业的商品销售量,减
少占用在应收账款上的资金,减少应收账款的成本和坏账损
失。二是信用条件,指企业接受客户信用时所提出的付款要
求,主要包括信用期限、折扣期限及现金折扣等。三是收账政
策,指客户违反信用条件,拖欠甚至拒付账款时企业所采取
的收账策略和措施。只有通过制定完善的收账政策,采取有
效的收账措施,才能有利于应收账款的及时收回。
(2)严格控制赊销规模。赊销方式在强化企业市场竞争
能力、扩大销售、增加收益、节约存货资金占用以及降低存货
管理成本等方面有着其他任何结算方式都无法比拟的优势,
但也会导致应收账款的拖欠和坏账损失的增加。因此,企业
在采用赊销方式进行应收账款投资时,必须把握一个有效的
限度。否则,一旦应收账款投资规模失控,现金流入量严重匮
乏,回收成本过高,必然严重损害企业的经济利益。因此,企
业应以历史数据作参考,用科学的方法测算对企业最为有利
的赊销规模,实施严格的控制。
3.选择适宜的结算方式,严密销售手续。目前,我国企业
通过银行结算的方式主要有:支票、银行本票、银行汇票、商
业汇票以及汇兑、委托收款、异地托收承付结算方式等。以上
各种结算方式,从应收账款回收的及时性、安全性的角度来
考虑,大致可划分为两大类:第一类是风险比较小的结算方
式(即应收账款回收的时间快,回收的金额基本有保证),如
支票结算方式、汇兑结算方式、银行汇票结算方式等。第二类
是风险比较大的结算方式(即回收的时间较长、回收的金额
视情况而定),如商业汇票等。企业可以根据客户的盈利能
力、偿债能力和信用状况,选择适宜的结算方式。换句话说就
是:盈利能力和偿债能力强、信用状况好的客户,可以选择风
险较大的结算方式,这样有利于购销双方建立起一种相互信
任的伙伴关系;反之,选择风险比较小,约束能力强的结算方
式。
严密销售手续也是有效控制应收账款的方法之一。企业
销售产品必须严格遵守销售程序和规定,严格每一个销售环
节,减少漏洞,明确岗位责任。建立应收账款管理的“一条龙”
管理制度,即从建立客户信息档案开始,到制定收款政策、收
款计划、跟踪分析、售后服务及纠纷处理等,都要落实到人,
做到事前、事中、事后的全面管理。
4.建立应收账款控制机制,强化管理。
(1)应对应收账款赊销额度进行适当控制。要事先制定
合理的计划,在每一年的年度计划中应明确应收账款的年末
余额,并设定一个相对积极的平均收款期,允许每年的平均
收账期在该指标上下浮动,实施弹性控制。
(2)要建立逐级审批制度。赋予不同级别的人员不同金
额的审批权限,尤其在各自的权限内办理审批,超过限额的,
必须请示上一级领导,金额特别巨大的,需报请企业最高领
导批准。同时,责任制必须落到实处,实行“谁审批,谁负责”,
使每一笔应收账款都有明确的责任人,直到账款收回。企业
对业务部门应实行销、收一体化管理,从发货到收款都要具
体落实到有关部门和人员。责任的落实应实行赊销责任终身
制,经办人和批准人为货款追收的终极责任人。经办人负责
货款的催收。货款不能按期收回的应给予经办人及赊销和应
收账款管理部门按欠款金额一定比率的罚息。未经授权和批
准擅自赊销货物的,一经查实,给予经办人、越权审批人、发
货员等相关人员和部门一定比率的惩罚,由此形成损失的相
关人员要承担一定损失的赔偿,情节严重的经办人承担
100%的损失,其他相关人员承担一定比率的惩罚。
(3)应建立科学的考核机制。相关部门应定期统计各笔
应收账款的账龄及增减变动情况,及时反馈给企业领导和业
务部门,业务部门以实际收到的账款作为考核指标,与奖惩
挂钩。明确催款责任,建立清账奖励制度,对讨回的老账按回
收金额的一定比例提取奖励基金,给予奖励,以保证资金按
时按量回笼,使损失降低到最低点。奖励制度是指企业根据
不同工作或生产的要求,按规定的奖励条件和奖励标准,给
予职工奖励的制度。现代企业应建立现代企业文化的激励理
念,在科学核定工作岗位目标任务的基础上,建立恰当的营
销与应收账款管理激励制度;做到物质如工资、福利、奖金等
经济利益激励;工作设计如各种轮换、群体自制、弹性工时等
激励;参与管理如职工代表大会制、集体议事、协同管理、职
工建议制等激励;组织氛围如集体荣誉、信息沟通、情感投
资、群体规范等多种形式激励的有机结合,充分激发和挖掘
职工积极性,最大限度地降低应收账款的损失。
(4)要防止未授权销售减免的发生。未授权的销售减免
是指客户以正当或不正当的理由在未经卖方认可的情况下,
单方面减少所应支付的金额,它不仅会直接减少应收账款,
也会让客户得寸进尺,给以后的交易带来麻烦。为减少未授
权销售减免的发生,企业应确保收账程序中不存在问题,并
对本企业的销售人员进行培训,使其能明确地向客户解释本
企业的销售政策。同时,在接受订单时应核实客户所要求的
产品是否是企业所能提供的,是否符合销售的其他条件。另
外,在出现争议时应尽快地予以解决并避免其再次出现。
应收账款是企业在经营过程中发生的一项债权，是指对外销售商品、材料、提供劳务等业务 ，应向购货单位或接受劳务单位及其他单位收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销。 虽然大多数企业希望现销不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道，扩大产品销 路，减少存货，增加收入，不得不面向客户提供信用业务。应收账款的成本主要包括：机会 成本，管理成本和坏账损失。�
1.1 机会成本�
应收账款的机会成本是指用资金投放在应收账款上而丧失的其他收入。如投资于有价证券便 会有利息收入，这一成本的大小通常与企业维持赊销业务所需要的资金数量，资金成本率有 关。其中，资金成本率一般可按有价证券利息来计。�
1.2 管理成本�
应收账款的管理成本是指企业对应收账款进行管理而耗费的开支。主要包括对客户的资信调 查费用，收账费用和其他费用。�
1.3 坏账成本�
应收账款基于商业信用而产生，存在无法收回的可能性，因此而给企业带来的损失，既为坏 账成本。这一成本一般与应收账款数量同方向变动，即应收账款越多坏账成本也越多。基于 此，为避免发生坏账成本给企业生产经营活动的稳定性带来不利影响，企业应合理提取坏账 准备。�
2 应收账款管理中存在的问题�
应收账款是企业流动资金的一个重要组成部分，它的及时收回与否直接影响到企业资金的流 动性和再生产过程的顺利进行。对于企业来讲，回收及时既可以减少企业营运资金在应收账 款上的呆滞和占用，提高资金利用率，同时也说明企业信用状况良好，不易发生坏账损失。 然而，在大多数企业应收账款长期挂账及发生坏账的现象却普遍存在着，产生这一现象的原 因有很多，主要有以下2个方面：�
2.1 内部清理欠款工程职责不清，管理不当�
有些企业只重视实现销售收入的奖励制度，应收账款的回收与任何部门和人员的职责，利益 关系不明确。有的企业存在应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料散落、遗失等现 象，造成企业已发生的应收账款该按时收回的不能按时收回。有的企业对已经发生的应收账 款缺乏定期的账龄分析和相应的跟踪追讨措施，更缺乏对呆账的风险防范措施，使得应收账 款的收回无法得到有效保障，致使应收账款的回收速度慢。�
2.2 经营风险意识缺乏�
一些企业经营者，在赊货物是缺乏对销售对象的资信评估分析；销售合同内容不完备，执行 不认真，造成大量应收账款长期无法收回。�
3 应收账款管理不善的弊端�
3.1 夸大了企业经营成果 �
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企 业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的 百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%～5%（特殊企业除外）。如果发生的坏账损失 超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了 账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。�
3.2 应收账款账龄的老龄化，会降低财务弹性和资产的流动性�这势必会削弱企业的负债能力，尤其是短期偿债能力。�
3.3 降低了企业的资金使用率，使企业效益下降�
由于企业的物流与企业的资金不一样，发出商品，开出销售发票，货款都不能同步回收，而 销售已实现，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产 生，销售税金的上缴及本年度所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可 产生企业流动资金垫付股东年度分红。企业因上述一味追求表面效益而产生的垫付股东分红 ，占用了大量的流动资金，久而久之必将会影响到企业的资金周转，进而导致企业经营实际 状况被掩盖，影响企业生产计划，销售计划等无法实现既定的效益目标。�
3.4 加速了企业的现金流出�
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运 用有限的流动资金垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，表现为：①企业流转税的 支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必 须按时以现金交纳，企业交纳的流转税（如增值税、营业税、消费税、资源税及城市建设税 等），必然会随着销售收入增加而增加。②所得税的支出。应收账款产生利润，但并未以现 实实现，而交纳所得税必须以现金支付。③现金利润的分配，同样也存在以上问题。④应收 账款的管理成本，回收成本都会加速企业的现金流出。�
3.5 对企业营业周期的影响�
营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存 货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存 在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使 企业现金短缺，影响了企业的正常生产经营。�
3.6 增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失�
企业面对庞杂的应收账款户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收账款动态情况以及 应收款的合同、审批手续等资料的遗失，有可能使已发生的应收账款该收回的不能按时收回 ，最终使企业资产损失。�
4 应收账款的日常管理措施�
为了防范应收账款的风险，必须建立信用管理部门，并加强应收帐款的事前、事中、事后全 过程管理。
4.1 建立独立的信用管理部门�
关于应收账款风险的控制，国际上成功的经验就是企业必须建立独立的信用管理部门，否则 就无法管理好。欧美国家企业平均80%～90%采用赊销交易，其中很重要的一个原因就是欧美 国家企业建立信用管理部门。信用管理部门的职能主要是建立客户的档案管理，应收账款的 管理，欠账追收等工作。具体地说：①对新客户建立信用审查，收集客户的重要资料和信息 。②客户档案的维护和管理，并将客户信息状况变化的信息及时通报给企业其他有关业务部 门及其经理人员。③对客户资信进行评级，并确定客户的信用期限和信用额度，客户信用建 立与更改的批准。④控制企业应收账款平均持有水平。⑤日常分析和监控应收账款的账龄， 检查应收账款的准确性，及时对客户进行控制，防范逾期应收账款的发生。⑥客户合同，往 来记录的保存和检查，债务凭证的监管。⑦建立标准的催收程序和一支工作效率高的追账队 伍，及时地制定出对逾期应收账款的处理方案，并组织有效地追账，将追账成本降至最低。 ⑧随时监督企业库存量，积极掌握信用政策的松紧程度。�
4.2 加强应收账款事前管理�
根据信用管理部门对每一客户所提供的资信评级，确定每一客户的信用期限和信用额度进行 赊销。在签订赊销合同时，必须慎重、完善。与此同时要建立赊销审批制度，在企业内部应 分别规定业务部，业务部长等各级人员可批准的赊销限额，限额以上须报经业务经理审批， 通过上述措施，从源头扼制应收账款的增加和坏账的形成。�
4.3 加强应收账款的事中管理�
①发货查询，货款跟踪。每次发货前必须与销售合同核对，在应收账款形成的早期进行适度 催收。同时注意维持跟客户良好的合作关系。②实行有担保的赊销，企业可在合同中规定， 客户要在赊欠期内提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。③回款记录，账龄分析 。财务要形成定期的对账制度，每隔一个月或一季度必须同顾客核对一次账目，形成定期的 对账制度，不能使管理脱节，以免造成账目混乱，互相推诿，责任不清；并且详细记录每笔 货款的回收情况，经常进行账龄分析，避免造成呆、死账现象，同时对账后要形成具有法律 效应的文书，而不是口头承诺。�
4.4 加强应收账款的事后管理�
①要加强应收账款的追踪分析与管理。对已形成的应收账款要定期进行追踪分析，随时清收 ，并针对逾期拖欠的客户状况，制定出经济可行的收账方案。②建立销货收款一条龙责任制 ，销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。如企业可将销售人员 的工资分为固定工资和变动工资两部分，固定工资为每月发给销售人员的基本生活保障工资 ；变动工资为根据资金回笼情况发放的工资。企业还应将应收账款金额与相关业务负责人的 工作业绩挂钩。他们要对形成的应收账款坏账承担一定比例的经济责任。③实现现金折扣， 加快货款回笼。根据用户订货合同，信誉回款计划，采取措施，促进货款加快回收。即按信 誉期限给予现金折扣。从购货（以开票日期为准）之日起规定一段时间的信誉期，在信用期 内收回货款的，按不同时间给予不同的现金折扣。④利用应收账款开展转让融资业务。应收 账款发生后，除了积极催收以外，还应想办法利用它。应收账款转让，其实质就是利用应收 账款进行融资，它在直接有效地规避应收账款所带来的风险的同时，可以迅速地低成本地筹 集企业所需的资金，开辟了企业融资的新渠道。⑤出售债权。出售债权是指应收账款持有人 （出让方）将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收账的交易行为 。�
4.5 预警管理�
①每一客户会计年度终结，必须取得欠款人对所欠款的书面确认。②任何应收账款应在发货 之日起，逾期一年零六个月，一律报告公司总经理，并通知公司法律顾问启动催讨程序。�
5 结束语�
加强应收账款的管理是一个系统工程，建立独立的信用管理部门，为应收账款的事前、事中 、事后全过程管理奠定了基础，同时也使应收账款的事前、事中、事后管理落到了实处。企 业信用管理部门、财务部门与销售部门要密切配合，协调管理才能切实有效地控制应收账款 的增长，提升企业的竞争力。
